Особенности системы налогообложения субъектов малого бизнеса.
Бойко Илья Николаевич, студент
boikosimf@inbox.ru
Институт экономики и управления ФГАОУ ВО
«КФУ им. В.И. Вернадского», г. Симферополь,
Республика Крым, Россия
Скорицкая Наталия Леонидовна, к.э.н.,
доцент кафедры государственных финансов
и банковского дела
Институт экономики и управления ФГАОУ ВО
«КФУ им. В.И. Вернадского», г. Симферополь,
Республика Крым, Россия
В условиях возрастающей роли малого бизнеса одним из ключевых приоритетов экономической политики страны является совершенствование налоговой системы, которая не только способствовала бы увеличению налоговых источников и доходов бюджетов всех уровней, но и стимулировала рост и развитие социально значимых субъектов экономики, к которым и относится малое предпринимательство. Проблеме налогообложения субъектов малого предпринимательства уделяется большое внимание со стороны Правительства России, поскольку даже небольшое изменение в законодательстве в части увеличения налоговой нагрузки на малый бизнес приводит к снижению эффективности деятельности последних, а значит, обусловливает снижение поступлений налогов в бюджет. В целях создания благоприятной среды для малого предпринимательства государство выработало соответствующие налого-вые механизмы, среди которых особую значимость имеют специальные налоговые режимы. Вместе с тем налоговым законодательством Российской Федерации устанавливается, что малый бизнес может применять и общую систему налогообложения, ведя налоговый и бухгалтерский учет на общих основаниях.
Зарегистрировавшись в ФНС в качестве ООО или ИП, налогоплательщик по умолчанию применяет общую систему налогообложения (ОСНО). Данная система имеет самую высокую налоговую нагрузку и большой список отчетности. Небольшим бизнесам с определенными видами деятельности разрешено применять специальные режимы, которые снижают налоговую нагрузку на малый бизнес и предусматривают меньший объем отчетности. Таким образом, субъекты малого бизнеса стараются избегать данной системы налогообложения ввиду ее неэффективности для построения успешной деятельности. В связи с этим наибольшей популярностью у субъектов малого предпринимательства пользуются специальные налоговые режимы, каждый из которых имеет свою специфику и особенности ведения бухгалтерского и налогового учета.
Куда более распространенный специальный налоговый режим для малого бизнеса – упрощенная система налогообложения, поскольку на практике она является самой «выгодной» в контексте величины налогообложения и простоты ведения отчетности. К преимуществам использования УСН малым бизнесом относят освобождение от уплаты в бюджет НДС, налога на прибыль и имущество организаций. При этом прочие налоги и платежи уплачиваются в бюджет на общих основаниях.
При использовании УСН объектом налогообложения могут быть выбраны либо «доходы», либо «доходы за минусом расходов». «Доходы» в качестве объекта налогообложения следует выбирать тем представителям малого предпринимательства, расходы которых не более 60 % от величины доходов; в данном случае возможно говорить о неспецифичных затратах, которые нельзя исчислить при УСН. «Доходы минус расходы» в качестве объекта налогообложения следует выбирать тем представителям малого бизнеса, расходы которых более 60 % от величины доходов либо менее 60 % при условии, что в субъекте действует пониженная ставка в 5 %. Тогда применение УСН «доходы за вычетом расходов» все равно будет выгоднее для субъекта малого бизнеса.
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН) – это специальный налоговый режим, который разработан и введен специально для производителей сельскохозяйственной продукции. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Малый бизнес, использующий ЕСХН в качестве системы налогообложения, не уплачивает налог на прибыль и имущество организаций, а также освобожден от уплаты НДФЛ и НДС.Ключевыми преимуществами ЕСХН являются простота учета и сниженная налоговая нагрузка на малый бизнес. Тем не менее она не лишена и недостатков – высокий (70 %) порог выручки для перехода на данную систему налогообложения, а также обязательное отсутствие фактора сезонности и климатических условий. Также существует опасность в стремлении партнеров малого бизнеса переложить на него свои издержки. Данная проблема широко встречается в сельском хозяйстве, поскольку перерабатывающая организация, способная обеспечить постоянный спрос на сельскохозяйственную продукцию, нередко является монополистом на территории.
Патентная система налогообложения является специальным налоговым режимом, применяемым только индивидуальными предпринимателями со среднесписочной численностью сотрудников не более 15 человек. Ее суть заключается в приобретении патента индивидуальным предпринимателем вместо уплаты в бюджет некоторых налогов. Стоимость патента составляет 6 % от налоговой базы предпринимателя, а его расчет не учитывает размер реального полученного им дохода.
Патентная система налогообложения имеет преимущества и недостатки. К недостаткам обычно относят только необходимость укладываться в лимиты, но при превышении лимитов предприниматель может просто сменить режим налогообложения. Плюсов у ПСН ощутимо больше. Например, ПСН выгодно применять при высоком доходе, потому что налог фиксирован. Налоговую декларацию подавать не надо. Отчётности минимум. ПСН можно совмещать с другими налоговыми режимами.
Таким образом, выбор специального налогового режима субъектами малого бизнеса осуществляется самостоятельно с учетом существующих ограничительных нормативно-правовых условий и критериев. С целью поиска и выбора оптимального налогового режима для субъектов малого предпринимательства необходимо взвесить все преимущества и недостатки каждой системы налогообложения.
Список использованных источников
