Учебное пособие по дисциплине для студентов специальности 38.02.01 ««Экономика и бухгалтерский учет по отраслям»

Санкт-Петербургское государственное бюджетное

профессиональное образовательное учреждение

«Колледж банковского дела и информационных систем»

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Учебное пособие по дисциплине
для студентов специальности 38.02.01 ««Экономика и бухгалтерский учет
(по отраслям)»

Санкт-Петербург – 2021

Организация-разработчик: Санкт-Петербургское государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение «Колледж банковского дела и информационных систем».

Составитель: Логинова Н.Н., преподаватель СПб ГБПОУ «Банковский колледж».

Учебное пособие по дисциплине «Налоги и налогообложение» рассмотрено и одобрено на заседании методической комиссии, протокол № 7 от 10.06.2021.

Старший методистА.Ф. Жмайло

ОГЛАВЛЕНИЕ

1. ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ5

1.1. Экономическая сущность налогов и налогообложения5

2. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ20

2.1. Налог на добавленную стоимость20

2.2. Акцизы28

2.3. Налог на доходы физических лиц31

2.4. Страховые взносы во внебюджетные фонды36

2.5. Налог на прибыль организаций40

2.6. Государственная пошлина46

3. РЕГИОНАЛЬНЫЕ И МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ49

3.1.1. Налог на имущество организаций49

3.1.2. Транспортный налог53

3.2. Местные налоги и сборы58

3.2.1. Земельный налог58

3.2.2. Налог на имущество физических лиц62

4. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ65

4.1. Упрощенная и патентная системы налогообложения65

4.1.1. Единый сельскохозяйственный налог65

4.1.2. Упрощенная система налогообложения68

4.1.3. Патентная система налогообложения72

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ76

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

Учебная дисциплина «Налоги и налогообложение» является составной частью программы подготовки специалистов среднего звена по специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)».

Специфика учебной дисциплины «Налоги и налогообложение» обусловлена ее практической направленностью. Целью дисциплины является, в первую очередь, формирование и развитие у студентов умений определять налогооблагаемую базу, рассчитывать сумму налога и заполнять налоговую декларацию.

Программой учебной дисциплины «Налоги и налогообложение» предусмотрено проведение теоретических и практических занятий, выполнение самостоятельной работы. Основой для проведения практических и самостоятельных работ являются теоретические занятия, представленные в данном пособии.

Учебное пособие содержит основные темы, включенные в рабочую программу дисциплины, состоит из пяти разделов.

В первом разделе «Основы налогообложения» рассмотрено понятие и виды налогов и сборов, их характеристика, функции. Дано определение налоговой системы, налогового контроля, налогового администрирования.

Во втором разделе «Федеральные налоги и сборы» рассмотрены основные элементы налогообложения по НДС, налогу на прибыль организаций, НДФЛ, взносам во внебюджетные фонды, рассмотрены прочие федеральные налоги.

В третьем разделе «Региональные налоги» рассмотрены основные элементы по налогу на имущество организаций, транспортному налогу, налогу на игорный бизнес.

В четвёртом разделе раскрыты основные элементы налогообложения по местным налогам: земельному налогу и налогу на имущество физических лиц.

Пятый раздел содержит основы применения специальных налоговых режимов: единый налог для сельскохозяйственных производителей, упрощённая система налогообложения, единый налог на вменённый доход, патентная система налогообложения.

Учебное пособие по дисциплине «Налоги и налогообложение» предназначено для обучающихся по специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям»)».

Пособие можно использовать на учебных занятиях для выполнения отдельных заданий преподавателя, для самостоятельного изучения отдельных тем или для подготовки к экзамену или зачету.

Пособие построено в соответствии с требованиями к уровню подготовленности лиц, обучающихся по специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям»)», и призвано помочь будущим специалистам выработать умения и навыки работы с нормативными документами, налоговыми регистрами и налоговыми декларациями.

1. ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. Экономическая сущность налогов и налогообложения

1.1.1. Социально-экономическая сущность и необходимость налогов

Непременным атрибутом любого государства во все времена являются налоги. В той или иной форме они в качестве экономической и правовой категории появились одновременно с возникновением первых государств. История налогов насчитывает тысячелетия. Полагают, что один из первых регулярных денежных налогов был трибут - поголовный налог на всех граждан Римской империи во II в. до н. э. Еще средневековый философ Ф. Аквинский называл налоги «дозволенной формой грабежа» и даже формой «грабежа без греха», если собранные средства употребляются на «всеобщее благо». Отчуждение у населения части созданного им продукта в пользу государства вызывалось объективной необходимостью создания материальной базы для содержания государственного аппарата и осуществления государством своих функций. 

Налог — это платеж, связанный с переходом права собственности от частного субъекта к публичному. Понятия «налог» и «сбор» до введения первой части Налогового кодекса (НК РФ) не были разделены. В НК РФ осуществлено такое разделение; здесь содержится определение понятий и «налог», и «сбор».

Под налогом понимается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Роль налогов в экономической жизни страны очень велика, так как они являются:

Обязательные государственные изъятия в зависимости от метода мобилизации государственных доходов подразделяются на неналоговые платежи и разовые изъятия. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения любого государства. Развитие и изменение форм государственного Устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Государство не может существовать без налогов, поскольку они являются главным методом мобилизации доходов в условиях господства частной собственности и рыночных отношений. Плательщиками налогов являются основные участники производства валового внутреннего продукта (ВВП).

Социально-экономическая сущность налога заключается в изъятии государством части стоимости ВВП в виде обязательного платежа.

ВВП - это рыночная стоимость товаров и услуг производимых на территории всего государства.

Налоги определяют источники обложения у налогоплательщиков (капитал, доход) и оказывают влияние на частные хозяйства и в целом на народное хозяйство государства. Участвуя в мобилизации ВВП и национального дохода для казны, налоги возникают и функционируют не на всех стадиях движения готового продукта, а только на второй его фазе - перераспределения доходов государства. Бюджетная система образует денежные фонды и материальные условия для функционирования государства. Аккумулируя налоговые доходы в государственной казне, появляются реальные возможности для распределения части стоимости национального дохода между различными слоями населения и вмешательства государства в экономику.

Социальная сущность налога характеризует налоговые отношения между государством, физическими и юридическими лицами по поводу формирования государственного бюджета. Еще в 1818 году Тургенев сказал: «Государство ничего не может сделать для граждан, если граждане ничего не делают для государства». И до настоящего времени существует следующая схема «социальности» налоговых отношений:

Экономическая сущность налога характеризует перераспределение национального дохода государства между различными слоями населения. Осуществляя воздействие на экономику, государство преследует основные цели:

Основной функцией государства является обеспечение социальных и материальных потребностей общества. Основным инструментом государственного регулирования служат налоговая политика и финансовое воздействие на частное предпринимательство. Источниками такого механизма взаимоотношений бюджетной и налоговой политики являются доходы и расходы государства (рис.1):

БЮДЖЕТ

ДОХОДЫ РАСХОДЫ

налоговые медицина

неналоговые образование

безопасность государства и граждан

Рис. 1. Структура бюджета

Налоги создают основную часть доходов федерального, регионального и местных бюджетов, обеспечивая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть бюджетов государства. Основными направлениями воздействия финансово-бюджетного механизма государства на процесс расширенного производства являются:

Необходимость налогов характеризуется разделением общества на социальные классы, перечисляющие в бюджет различные виды налогов и сборов. Льготное налогообложение необходимо для стимулирования использования предприятиями новейших технологий. Для повышения конкурентоспособности предприятий и занятости трудоспособного населения установлены налоговые льготы для субъектов малого бизнеса:они уплачивают налоги по более низким ставкам (предусматривают ставки налогообложения: от 1% до 15%), и имеют право первые два года работы на освобождение от уплаты налога на прибыль. Большое значение имеет льготное налогообложение и для малообеспеченных слоев населения: налог на доходы физических лиц предусматривает стандартные, социальные, профессиональные и имущественные вычеты.

1.1.2. Функции налогов и сборов. Классификация налогов

Функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание, показывают, каким образом реализуется их назначение как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства.

Фискальная (бюджетная) функция. С помощью этой функции образуются государственные денежные фонды и материальные условия для функционирования государства. Федеральные, региональные и местные налоговые платежи формируют доходы бюджетов, используемые ими для целевого назначения в соответствии с перспективными планами государственного развития: оказание социальных услуг населению, поддержка безопасности внешней политики государства, платежи по уменьшению государственных долгов, административно-управленческие и другие хозяйственные расходы государства.

Социальная функция. С помощью этой функции происходит перераспределение доходов налогоплательщиков государством через налоговые платежи между различными категориями населения, имеющих разный уровень доходов.

Регулирующая функция. С помощью этой функции осуществляется влияние государства на инвестиционные процессы экономического развития страны, на структуру и динамику развития производственных отраслей деятельности, регулирование прожиточного минимума населения в стране и другое. Действие такой функции имеет несколько направлений:

Воспроизводственная. Введение государством специальных налогов для воспроизводства государственных ресурсов страны необходимо для пополнения и восстановления природных богатств государства. Такое направление регулирует рациональное использование национальных природных ресурсов при помощи следующих налогов: плата за воду, налог на добычу полезных ископаемых, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, земельный налог.

Контрольная функция. Существующие нормы налогообложения контролируют правильность исчисления сумм обязательных налоговых поступлений в бюджет, отслеживают своевременность и полноту поступлений налоговых доходов в бюджет государства. Государство имеет возможность последовательно сопоставить свои потребности в финансах с фактической величиной собираемы налогов в стране. Эта функция предполагает планирование государством необходимости проведения экономических реформ не только в сфере налогообложения, но и основных направлениях бюджетной политики страны.

Классификация налогов – это систематизированная, научно обоснованная группировка налогов в соответствии с однородными признаками. Назначение классификации налогов определяется потребностями четкой организации работ по составлению и исполнению доходной части бюджета, осуществления контроля за поступлением налогов по каждому источнику и группам налогов, ведения учета и сопоставления показателей налогообложения в разных регионах страны, разработки налоговой стратегии, определения содержания тех или иных групп налогов, их влияния на социально-экономическое развитие общества. Классификационные признаки являются объективными критериями разграничения налогов, предопределенными самой экономической природой налога как такового.

Налоги, входящие в налоговую систему РФ, классифицируются:

1. По способу изъятия:

2. По субъекту налога:

3. По уровню власти:

4. По назначению:

5. По источнику уплаты налоговых сумм:

6. По объекту налогообложения:

7. По методу исчисления:

8. По способу обложения:

9. По фискальной потребности:

10. По порядку зачисления в бюджет:

11. По порядку ведения:

1.1.3. Структура налога. Элементы налога.

Налог как комплексное экономико-правовое явление включает в себя совокупность определенных взаимодействующих составляющих (элементов), каждая из которых имеет самостоятельное юридическое значение. Налоговым кодексом введено правило, согласно которому налог считается установленным лишь в том случае, когда соответствующим законодательством определены налогоплательщики и все следующие существенные элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Пока остается не определенным хотя бы один из указанных элементов, налог не может считаться установленным и не может взиматься. При установлении сборов их плательщики и элементы обложения определяются применительно к конкретным сборам. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Субъекты налога. Налогоплательщики и плательщики сборов, налоговые агенты, налоговые органы. Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы (ст.19 НК РФ).

Объекты налогообложения. Объектами налогообложения могут являться: операции по реализации товаров, работ, услуг и имущества; прибыль или доходы; стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах связывает возникновение обязанности по уплате налогов (ст.38 НК РФ).

Налоговая база. Под налоговой базой понимают стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения, на основании которой рассчитывают сумму налога (ст.53 НК РФ).

Налоговая ставка. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых отчислений на единицу измерения налоговой базы (ст.53 НК РФ). Различают твердые и процентные ставки. И твердые и процентные ставки в свою очередь делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Твердые ставки устанавливают в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров дохода, например, в рублях за 1 м2 при взимании земельного налога, транспортного налога.

Пропорциональные ставки устанавливают в едином проценте к налоговой базе, например, ставка в размере 20% для налога на прибыль, налог на имущество организаций, НДС, НДФЛ, акцизы.

Прогрессивные ставки предполагают возрастание величины ставки налога по мере роста налоговой базы, например, ставки налога на имущество физических лиц, транспортного налога

Регрессивные ставки предполагают снижение величины ставки налога по мере роста налоговой базы.

Налоговый период. Под налоговым периодом понимают календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (ст.55 НК РФ). Налоговый период также представляет собой срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы и окончательно определяется размер налога. В рамках налогового периода обложение может происходить по кумулятивной системе, т.е. нарастающим итогом с начала налогового периода, и некумулятивным методом, когда обложение налоговой базы происходит по частям. Следует различать также налоговый и отчетный периоды, потому что отчетность по налогам может предоставляться несколько раз за налоговый период.

Налоговые льготы. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и предусмотренные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем размере. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

В качестве налоговых льгот применяются:

Прядок исчисления налога - налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Форма налогового уведомления устанавливается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Порядок и сроки уплаты налога. Порядок уплаты налогов и сборов определен статьей 58 НК РФ. В частности, уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином законодательно установленном порядке. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющийся физическим лицом, может уплачивать налоги иным способом (например, через государственную организацию связи).

В соответствии со ст. 8 НК РФ уплата налогов производиться только в денежной форме.

Сроки уплаты устанавливаются налоговым законодательством и определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти (ст. 57 НК РФ).

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, иначе «при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени» (п. 2 ст. 57 НК РФ).

В некоторых случаях установленный срок уплаты налога и сбора может быть изменен в порядке, предусмотренном НК РФ.

1.1.4. Налоговая система РФ

Налоговая система как инструмент бюджетного регулирования государства определяет следующую систему экономических отношений (рис.2):

БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА

Федеральные налоги Региональные налогиМестные налоги

Рис. 2. Система экономических отношений

Налоговая система - это совокупность форм, методов и принципов установления или отмены налогов и сборов, предусмотренных законом.

Основным налоговым законом является Налоговый кодекс РФ (НК РФ). С 1 января 1999 года введена в действие первая часть, а с 1 января 2001 года вступила в силу вторая часть НК РФ.

Обеспечение рациональных приемов налогообложения преследует внесение реформ в налоговую систему и изменений в содержание некоторых глав и статей НК РФ до настоящего времени.

Бюджетная система - это форма образования и расхода денежных средств бюджета для обеспечения функций государственной власти. В соответствии со статьей 72

Конституция РФ устанавливает:

В соответствии со статьей 1 НК РФ (пункт 2) устанавливается общая система налогообложения в РФ, которая предусматривает следующие правила существования налоговой системы:

Используя налоги и сборы государство может влиять на экономические процессы общества не приказным, а экономическим способом используя следующие налоговые рычаги:

Существование налоговой системы предусматривает основные принципиальные условия налогообложения:

В соответствии с содержанием статьи 17 НК РФ налоговая система устанавливает:

Принципы построения налоговой системы включают:

1. Экономические принципы:

2. Юридические принципы:

1. Установление налогов законами. Представители органов власти выпускают законы, регулирующие разновидности налогов. В Налоговом кодексе РФ статья 12 устанавливает порядок и полномочия законодательных (представительных) органов власти по введению в действие и признанию разновидностей налогов и сборов в РФ.

3. Организационные принципы:

Цель налоговой политики государства заключается в создании благоприятных условий для повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятий и укрепления налоговой системы государства. Налоговая система в России имеет следующие направления:

1. Стабильность налоговой системы достигается следующим образом:

2. Стимулирование налоговых платежей в бюджеты осуществляется следующим образом:

3. Повышение собираемости налогов осуществляется следующим образом:

Налоговый механизм любого государства функционирует через налоговую политику.

Налоговая политика - это система мероприятий, проводимых государством в области налогообложения для реализации задач, стоящих перед обществом. Используя функции налогов, государство претворяет в жизнь основные направления и развитие бюджетного и налогового законодательства. В зависимости от фактического состояния экономики государство выбирает различные методы осуществления задач налоговой политики. Приоритетное развитие определенных форм и методов экономического состояния государства находит непосредственное отражение в существующей системе налогообложения в стране. На формирование налоговой политики государства могут оказывать влияние различные условия экономического хозяйствования в стране. Ярким примером такого влияния является вопрос автомобилестроения:

Типы налоговой политики государства:

Налоговый гнет (нагрузка, бремя) - эта та часть произведенного общественного продукта (ВВП), которая перераспределяется между налоговыми доходами бюджетов государства.

Налоговая Нагрузка (Гнет) = (Сумма налоговых платежей/ВВП) * 100% (1)

Нг = (Σнп/ВВП) * 100% (2)

Пример:

Рассчитать величину налоговой нагрузки регионального бюджета, если известно, что за текущий календарный год в бюджет поступило налоговых доходов на сумму 150100 тыс.руб. и неналоговых доходов на сумму 52 930 тыс. руб. Величина ВВП в этот период времени составила 319800 тыс.руб.

Решение: Нг= (Σнп/ВВП) * 100% = (150 100 000 : 319 800 000) * 100% = 46,9%

Показатель налоговой нагрузки имеет недостаток, который заключается в том, что определяет среднюю статистическую нагрузку налогоплательщиков бюджетов и не учитывает индивидуальные особенности налогообложения каждого налогоплательщика. Этот показатель рассчитывают на макроуровне, т.е. в целом по стране или отдельному региону. Расчет налоговой нагрузки на микроуровне, т.е. для каждого налогоплательщика, усложняется тем, что в существующей системе налогообложения различают прямые и косвенные налоги, имеющие различный удельный вес в структуре налоговых платежей предприятия или частного предпринимателя. При снижении или ограничении доли косвенного налогообложения появляется возможность планировать уменьшение налоговой нагрузки у каждого налогоплательщика. В РФ на этот показатель большое влияние оказывает налоговая дисциплина плательщика, экономическая стабильность в стране, собираемость налогов бюджетами.

Проводимая государством политика максимальных налогов, реально подтверждает взаимосвязь между усилением налогового гнета и ростом величины налоговых доходов в бюджет государства. Разумная налоговая нагрузка должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика не более 30% или 50% его доходов. Стабильная и эффективная рыночная система налогообложения предполагает перенос налогового бремени с юридических лиц на каждого гражданина страны, но такое соотношение должно сочетаться с реальным ростом благосостояния населения государства и действенным законодательством, защищающим права частной собственности индивидуальных граждан.

1.1.5. Налоговое законодательство РФ

Каждый налогоплательщик обязан знать какие налоги, когда и в каком размере необходимо перечислять в бюджет налоговые платежи. Под юридически обоснованием необходимо осознано понимать, что налоговые органы не должны препятствовать гражданам в реализации конституционных прав, не создавать препятствия для ocуществления деятельности. Источниками налогового законодательства являются нормативно-правовые акты законодательных органов власти, устанавливающих налогово-правовые нормы сфере налогообложения.

Налогово-правовая норма - это обязательное право поведения в сфере налогообложения.

Нормативно-правовой акт - это официальный письменный документ, который принят и одобрен законе дательными органами государства, содержащий в себе правовые нормы. Различают несколько разновидностей нормативно-правовых актов: законы, подзаконные акты правоприменительные акты судоисполнительных opганов власти.

Закон - нормативный акт, обладающий высшей юридической силой, который принят и утвержден в специальном порядке законодательными органами исполнительной власти. Основным законом любого государства является Конституция, а все другие законы принимаются к исполнению в соответствии с ее основными положениями. В сфере налогообложения РФ главенствует содержание Налогового кодекса, не противоречащего основными положениям Конституции РФ.

Подзаконные акты - нормативные акты исполнительных органов власти субъектов РФ, создающиеся в рамках основного налогового законодательства. При помощи подзаконных актов нормативного характера государством реализуется его право на оперативное управление налоговыми отношениями в стране. К ним относятся постановления Правительства РФ, законодательные акты региональных и местных органов власти, имеющие нормативный характер.

Правоприменительные акты судов - это нормативные акты судебного характера, касающиеся вопросов налогообложения в РФ. Они признаются обязательными для всех налогоплательщиков в соответствии с содержанием и решением Высшего Арбитражного и Верхнего суда РФ. Такие нормативные акты являются обязательными к исполнению для всех налогоплательщиков РФ в соответствии с содержанием Федерального закона «О судебной системе в РФ».

В соответствии с содержанием статьи 4 НК РФ «Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах» исполнительные органы власти в пределах своей компетенции могут издавать нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением, но содержание таких актов может изменять или дополнять действующее налоговое законодательство РФ, существующее в настоящий момент времени. Ведомственные органы власти (Федеральная налоговая служба, Министерство финансов, Государственный таможенный комитет) имеют право издавать инструкции, методические указания, приказы, и другие акты ненормативного характера, касающиеся налогообложения, которые не являются нормативными актами, а лишь разъясняют правила применения на практике положений и содержания НК РФ.

Нормативный акт может быть признан не соответствующим НК РФ в следующих случаях (Статья 6 НК РФ):

Нормативно-правовой акт вступает в силу на территории РФ при соблюдении следующего порядка:

До вступления в силу акта нормативного характера документ находится в промежуточном состоянии, коте рое характеризуется тем, что содержание акта не действует, но документ находится в продвижении к действующей редакции. Министерство юстиции РФ имеет право устанавливать законную силу и считать нормативный документ действующим без его регистрации и официального опубликования, но лишь только для ведомственных документов нормативного характера.

Для всех участников налоговых отношений пределы действия налоговых законов определяются в трех направлениях:

1. Во времени, т.е. нормативные акты, вступают в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня официального опубликования и не ранее 1 числа очередного налогового периода (ст. 5 НК РФ). Если законы вносят изменения в содержание НК РФ, то они вступают в силу не ранее 1 января. Официальным опубликованием считается публикация законов в газетах: «Парламентская газета», «Российская газета» и «Собрание законодательства РФ». Срок действия законов определяется датой, периодом времени или событием:

2. В пространстве. Налоговые законы действуют на определенно установленной территории РФ: федеральные налоги действительны на территории всей страны; региональные - на территории субъектов РФ; местные - на территории органов местного самоуправления. В соответствии с содержанием статьи 5 НК РФ законодательные акты в сфере налогообложения могут иметь обратную силу в случаях, если:

3. По кругу лиц - налогообложению подлежат граждане РФ, иностранные граждане, российские юридические лица, посольства и консульства РФ в других странах, международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ. Статья 91 РФ устанавливает статус участников налоговых отношений регулируемых законодательством РФ: opгaнизации и физические лица, признаваемые налогоплателыциками; налоговые агенты; налоговые орган таможенные органы; органы государственных в бюджетных фондов; сборщики налогов. В числе физических лиц различают категории резидентов нерезидентов. Резидентами признают граждан РФ находящихся на территории РФ в сроки, превышающие 183 суток в календарном году, но при условии, что они зарегистрированы на ее территории в cooтветствии с нормами российского законодательству. Иностранные физические лица, находящиеся на территории РФ менее чем 183 дня, являются для РФ нерезидентами.

Структура и задачи НК РФ

Система налогов и сборов в РФ служит механизмом экономического воздействия на производство, структуру, динамику, размещение и ускорение развития экономики. Налогами можно как стимулировать, так и ограничивать деловую активность или развитие новых направлений предпринимательской деятельности, создавать предпосылки снижения издержек производства и обращения частных предприятий, повышать конкурентоспособность российских предприятий на мировом рынке. Основы управления налогообложением в РФ были заложены с принятием в 1991 году закона «Об основах налоговой системы РФ», но структурные изменения в экономике РФ способствовали осуществлению налоговых реформ, которые признали этот документ недееспособным, и в 1998 году в России был принята первая часть НК РФ, которая вступила в действие в 1999 году. В 2000 году принята вторая (специальная) часть НК РФ, которая вступила в действие с 1 января 2001 года.

Основные правила руководства и управления налогообложением находят свое отражение в статье 3 НК РФ:

Организация содержания НК РФ характеризуется следующими направлениями налоговой политики государства:

Налоговый кодекс РФ определяет:

Налоговый кодекс РФ устанавливает:

Структура НК включает в себя две части.

Первая часть НК РФ введен ФЗ N° 146 от 31.07.1998 г. Содержит 7 разделов, 20 глав и 142 статьи. Эта часть НК: излагает общие положения о законодательстве и существующей системе налогообложения в стране. В ней подробно рассказана сущность и основные различия всех участников налоговых отношений: налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, налоговых органов т.д. Здесь можно получить сведения о правилах исполнения обязанностей по уплате налогов в бюджет государства о требованиях к налоговой отчетности (декларации); особенностях организации налогового контроля налоговыми органами; составах налоговых нарушений; ответственности за их совершение; правилах обжалования актов налоговых органов; действия или бездействия их должностных лиц и т.д.

Вторая часть НК РФ введена ФЗ № 117 05.08.2000 г. В ней содержится 4 раздела, 11 глав и 25( статей. Это специальная часть НК РФ, которая подробно рассказывает об особенностях расчета и уплаты налоговых платежей в бюджет государства. Все налоги cгpyппированы в ней по трехуровневому принципу бюджетной классификации:

Содержание второй части НК РФ может быть дополнено или изменено в связи с существующей в настоящее время незавершившейся реформой налогообложения в нашей стране. Все принятые меры организации и реформирования системы налогообложения в РФ предполагают решение следующих задач НК РФ:

2. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

2.1. Налог на добавленную стоимость

2.1.1. НДС, его место и роль в налоговой системе.

Основное место в российской налоговой системе занимают налоги, к которым относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенная пошлина. В составе доходов бюджета они играют определяющую роль. В настоящее время НДС - один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. НДС традиционно относят к категории универсальных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

Это самый молодой из налогов, формирующих основную часть доходов бюджетов большинства развитых стран. Во Франции он стал применяться с 1958г. Однако показатель добавленной стоимости раньше использовался в статистике. В России НДС действует с 1992 года. Порядок исчисления и его уплаты с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ. В момент введения ставка НДС составляла 28%, а затем была понижена до 20%, а с 1 января 2004 года и по сегодня составляет 20 %.

Налог на добавленную стоимость - налог, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления. Для функционирования НДС необходимы соответствующие информационная база, система учета и контроля. НДС определяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и обращения и определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. НДС является налогом на добавленную стоимость, каждый торговец добавляет в выписываемые им счета-фактуры этот налог и ведет учет собранного налога для последующего представления информации в налоговые органы. Покупатель имеет право вычитать сумму налога, который он, согласно выписанным ему счетам-фактурам уплатил за товары и услуги. Этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю, при системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю.

НДС выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Первая особенность заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления усиления контроля за сроками продвижения товаров и их качеством

Налог на добавленную стоимость является налогом с части стоимости реализованной продукции, добавленной на каждой стадии производства и обращения. На сегодняшний день существуют два метода определения показателя добавленной стоимости: вычитания и сложения. Методом вычитания добавленную стоимость получают путем вычитания из стоимости товаров (работ, услуг) стоимости приобретенного сырья, материалов, услуг сторонних организаций. При использовании метода сложения добавленную стоимость получают в виде суммы расходов на оплату труда, амортизационных отчислений, прочих расходов, включающих суммы налоговых платежей, которые относятся на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) и прибыли организации.

Выбор метода расчета НДС является сложным и ответственным этапом , от того, как будет исчисляться сумма налога, которую налогоплательщик должен перечислить в бюджет, зависит в значительной мере структура всей системы обложения НДС.

Теория и методика построения системы обложения НДС предусматривает возможность применения одного из четырех способов взимания налога:

Прямой аддитивный способпредусматривает обложение налогом непосредственно добавленной стоимости. В этом случае сумма налога определяется как произведение добавленной стоимости на ставку налога:

N =DC x S / 100 (3)

где N - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет;

DC - добавленная стоимость;

S - ставка налога в %.

При исчислении налога на добавленную стоимость данным методом именно добавленная стоимость выступает показателем, служащим основой для исчисления суммы налога.

Для расчета суммы налога на добавленную стоимость необходимо из выручки от реализации товаров, работ, услуг вычесть все приобретенные материальные затраты (на сырье, материалы, топливо, энергию, покупные комплектующие изделия, производственные услуги сторонних организаций).

Косвенный аддитивный способпредусматривает обложение налогом составных частей - прибыли и заработной платы. Сумма налога исчисляется на основе каждого из этих показателей путем умножения его на ставку налога. Определение общей суммы налога, которое происходит путем суммирования величины налога, исчисленной по каждому элементу:

где N1 - сумма НДС, исчисленная на основе показателя заработной платы;

N2 - сумма НДС, исчисленная на основе показателя прибыли;

V - сумма затрат на заработную плату;

P - прибыль.

Косвенный способ не имеет принципиальных отличий от прямого способа расчета суммы налога на добавленную стоимость - в их основе лежит аддитивный метод определения добавленной стоимости.

В этих двух системах показателей сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, является результативным показателем, а остальные показатели – факторными. Между результативным и факторными показателями существует прямо пропорциональная зависимость, следовательно, чем выше ставка налога и величина добавленной стоимости (и ее составных частей), тем больше сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Данные способы показывают, что при взимании налога на добавленную стоимость на каждом этапе от обложения освобождена только одна компонента затрат – это затраты на приобретение материальных ресурсов, - которая является оплатой чужого труда. Другие затраты вместе с прибылью облагаются налогом.

Такие способы взимания налога не стимулируют руководителей предприятий вкладывать средства в обновление фондов и повышение технического уровня производства, в результате чего возможно снижение темпов роста общественного производства.

Оба способа основаны на использовании данных бухгалтерского учета, где показатель добавленной стоимости отсутствует. Показатель добавленной стоимости, исчисляемый статистикой, может быть использован только, если он будет рассчитываться регулярно (ежемесячно, а не ежегодно) и по единой для всех хозяйствующих субъектов методике.

Способ прямого вычитанияхарактеризуется суммой налога, подлежащей перечислению в бюджет:

где Q - стоимость товаров (работ, услуг);

M - материальные затраты;

S - ставка налога.

Таким образом, можно сделать вывод, что при использовании способа прямого вычитания подлежащая уплате сумма налога определяется как разность между выручкой за проданные товары и стоимостью приобретенных ресурсов в текущем налоговом периоде независимо от того, были ли они использованы, переданы или включены в состав товарно-материальных запасов. Поэтому разница (Q - M) не является показателем добавленной стоимости.

Данный способ аналогично первым двум не предусматривает отдельный учет суммы налога на добавленную стоимость, которую производитель уплатит поставщику. На первом этапе каждый производитель определяет добавленную стоимость с суммой налога путем вычитания из стоимости нефтепродуктов, реализованных покупателю (куда входит сумма налога, уплаченная покупателю), стоимости материальных ресурсов, которая тоже включает сумму налога на добавленную стоимость, но уже уплаченную производителем поставщику. Полученный в результате такого вычитания показатель включает сумму налога, которая должна быть перечислена государству.

В настоящее время на практике в основном применяется четвертый способ обложения -косвенный способ вычитания (инвойсный).

Расчет суммы налога, которая определяется как произведение стоимости реализованных нефтепродуктов и ставки налога:

где N1 - сумма начисленного налога;

С - стоимость реализованных товаров (работ, услуг);

S - ставка налога в %.

Исчисленная таким способом сумма налога не является налоговым обязательством, которое необходимо уплачивать в бюджет. Эта сумма должна быть уменьшена на сумму налога, уплаченную (подлежащую уплате) налогоплательщиком поставщикам материальных ресурсов:

N = N1 – N2 , (7)

где N2 - сумма налога, уплаченная поставщикам.

Использование косвенного способа вычитания не требует определения показателя добавленной стоимости.

Инвойсный способ предусматривает, что налог начисляется по установленным ставкам на каждой стадии производства и реализации товара до конечного потребителя. Сумма налога, начисленного на предыдущем этапе движения товара, подлежит вычету из суммы налога, уплачиваемого на текущем этапе. Этот способ позволяет применить ставку налога непосредственно в момент совершения конкретной сделки. Основной чертой этого метода является обязательная организация налогового учета методом счетов-фактур. Счет-фактура должен зафиксировать сумму налогового обязательства по совершенной сделке на определенную дату.

Использование четвертого способа позволяет полностью вернуть производителю налог на добавленную стоимость, который он уплатил поставщику. Но вычет этой суммы налога может привести к получению отрицательного результата, т.е. величина налога, подлежащая уплате государству, окажется отрицательной.

Система показателей, необходимая для исчисления суммы налога включает следующие элементы:стоимость реализованных товаров (работ, услуг) без налога, стоимость реализованных товаров (работ, услуг) с суммой налога, стоимость материальных ресурсов без налога, стоимость материальных ресурсов с налогом, сумма налога, сумма вычета, ставка налога, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Данный способ имеет следующее достоинство - он позволяет применять систему налоговых ставок. В этом случае число показателей в системе увеличивается пропорционально количеству ставок, так как все показатели, используемые для расчета налога на добавленную стоимость, определяются для исчисления суммы налога и суммы вычета для каждой установленной ставки, и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Таким образом, распространение на практике инвойсного способа обусловлено тем, что он позволяет органам государственной власти организовать налоговый контроль за полнотой и своевременностью внесения сумм НДС в бюджет. Данный способ установлен главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и подлежит применению на всей территории России

Сущность НДС проще всего проиллюстрировать на следующем примере.

Предприятие А занимается заготовкой древесины, которую оно продает предприятию Б за 100 руб. плюс НДС. Предприятие Б обрабатывает полученную древесину и продает ее мебельной фабрике В за 300 руб. плюс НДС. Произведенная мебель продается фабрикой гражданину за 800 руб. плюс НДС. Ставка НДС равна 20%.

Исходя из условия добавленная стоимость равна:

Налог на добавленную стоимость равен произведению добавленной стоимости на ставку:

На практике рассчитать добавленную стоимость подобным способом достаточно сложно, поэтому НДС рассчитывается не в один, а в три этапа.

1-й этап. Исчисляется так называемый «исходящий НДС», т. е. НДС, начисленный на сумму всей выручки от продаж. Этот налог отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «НДС»),

«Исходящий» НДС с выручки будет равен:

2-й этап. Определяется так называемый входящий НДС, т. е. НДС, уплачиваемый поставщикам ресурсов. Этот налог отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

«Входящий» НДС с покупок будет равен:

3-й-этап. Разница между «исходящим» и «входящим» НДС образует итоговую сумму налога:

Итак, в самом общем случае предприятие должно начислить НДС на всю сумму, которую оно предполагает получить от покупателей (так называемый исходящий НДС). Одновременно оно имеет право уменьшить начисленный налог на суммы «входящего» НДС по сделанным ею самой покупкам. Разница между налогом, начисленным с продаж, и «входящим» налогом по покупкам подлежит уплате в бюджет.

Хотя НК РФ не оперирует понятиями «входящего» и «исходящего» НДС, эти термины широко используются.

2.1.2. НДС, его элементы

Элементы налога определены Налоговым кодексом РФ, глава 21, статьи 143-177.

Субъекты налога. Налогоплательщиками НДС признаются (ст.143 НК РФ):

Объект налога. Объектом налогообложения НДС признаются, в частности, следующие операции (ст.146 НК РФ):

Объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, и важно знать условия, при которых местом реализации является РФ (табл.1).

Таблица 1

Место реализации товаров

Налоговая база. Налоговой базой при обложении НДС, в частности, признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), полученная в денежной или натуральной форме, в том числе ценными бумагами с учетом акцизов для подакцизных товаров (ст.153 НК РФ);

В от реал. (с уч НДС) = (В от реал без НДС (с/с + П)) + НДС, (8)

В от реал. (с уч НДС) = (В от реал без НДС (с/с + П) + А) + НДС, если товары подакцизны. (9)

НДС = (В от реал без НДС (с/с + П)) × СтНДС, если товары не подакцизные, не импортируются и не экспортируются. (10)

НДС = (В от реал без НДС (с/с + П) + А) × СтНДС, если товары подакцизные. (11)

где В – выручка;

с/с – себестоимость;

П – прибыль;

А – акциз;

СтНДС – ставка НДС.

Т ст. с уч НДС = Т ст. без учета НДС (с/с + П) + Пошл. + А + НДС, (12)

НДС = (Там ст-ть + Пошл. + А) × СтНДС, если вывоз или ввоз подакцизных товаров, (13)

где Т ст. – таможенная стоимость,

Пошл. – таможенная пошлина.

Момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) - дата, на которую налоговая база признается сформированной, для того чтобы исчислить и уплатить с нее налог.

Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость рассчитывается налогоплательщиками самостоятельно. Налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных им на стороне товаров (работ, услуг).

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Таблица 2

Момент определения налоговой базы

Налоговый период устанавливается как квартал.

Ставки налога. Для налогообложения НДС предусмотрены три основные ставки налога (ст.164 НК РФ):

1. 0% применяется к товарам, вывозимым в таможенном режиме экспорта, а также к работам и услугам, связанным с производством этих товаров.

2. 10% применяется при реализации:

3. 20% применяется ко всем остальным товарам, работам и услугам, включая подакцизные продовольственные товары, а также товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации в режиме импорта.

Налоговые льготы. При обложении НДС используют следующие налоговые льготы:

1. Освобождаются от налогообложения НДС (ст.149 НК РФ), в частности:

2. Освобождаются от уплаты НДС организации и индивидуальные предприниматели, если при осуществлении своей деятельности за три предыдущих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налогов не превысила в совокупности 2 млн. руб. (ст.145 НК РФ);

3. Используются налоговые вычеты, которые дают налогоплательщику право уменьшить общую сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им, в частности при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для осуществления производственной деятельности или для перепродажи (ст.171 НК РФ).

Порядок и сроки уплаты налога.Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.2. Акцизы

Основание: Налоговый кодекс РФ, глава 22, статьи 179-205.

Акцизы - это вид косвенных налогов на товары, включаемых в цену или тариф. Акцизы возникли в X-XI вв., когда акцизному обложению впервые стали подвергаться спиртные напитки, на протяжении следующих столетий взимание акцизов с крепких напитков получило широкое распространение. В 1817 г. взимание в России акцизов с было упорядочено принятием устава о питейном сборе, который определял акцизы с водки и пива и устанавливал объемы обложения. В 1838 г. был установлен акциз на табак, а с 1886 г. надзор за плантациями табака, контроль за его хранением и продажей был возложен на акцизное ведомство. В 1848 в России был впервые введен акциз на спички, а с 1887 под акцизное обложение попали нефтяные масла.

Значение акцизов в доходах государства неуклонно возрастало, и к началу XX в. они обеспечивали около 70% всех бюджетных доходов. Объектами обложения выступали предметы первой необходимости (соль, сахар, чай, спички и т. д.) и товары массового потребления (спиртные напитки, табачные изделия).После Октябрьской революции рост натурализации хозяйственных отношений привел к резкому снижению акцизного обложения и его приостановлению с начала 1920 г. В период НЭПа акцизное обложение было восстановлено, а доходы из этого источника в отдельные годы достигали 20% от всех налоговых доходов государственного бюджета. С укреплением планового хозяйства и административных рычагов воздействия на экономическую деятельность роль акцизов снижалась, а налоговая реформа 1930 г. полностью ликвидировала все акцизы. В начале 90-х годов XX в. в связи с происшедшими в России политико-экономическими преобразованиями вновь возникла потребность в акцизах как источнике доходов государственного бюджета. Акцизы устанавливаются на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства полученной производителями сверхприбыли.

Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов определяются исключительно Правительством РФ. К таким товарам относятся: спирт этиловый из всех видов сырья, водка, ликеро-водочные изделия, вина, пиво, табачные изделия, автомобили, ювелирные изделия, нефть и нефтепродукты.

Регулирующее значение акцизов несколько меньше, чем других косвенных налогов. Акцизы на нефть, природный газ, легковые автомобили, бензин автомобильный, спирт этиловый (кроме пищевого) целиком зачисляются в федеральный бюджет. Акцизы на спирт этиловый из пищевого спирта, водку, ликеро-водочные изделия, спиртосодержащие растворы распределяются в равной пропорции между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Акцизы на остальные товары полностью поступают в бюджеты субъектов Федерации. Акцизы играют весомую роль в формировании бюджетных доходов.

Субъекты налога. Налогоплательщиками акцизов признаются (ст.179 НК РФ):

Объекты налога. Объектом налогообложения акцизами признаются, в частности, следующие операции (ст.182 НК РФ):

Операции, не подлежащие налогообложению акцизами (освобождаемые от налогообложения) - не подлежат налогообложению акцизами (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

Эти операции не подлежат налогообложению только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья. Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и муниципальную собственность.

Налоговая база. При налогообложении акцизами налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара, в частности (ст.187–191 НК РФ):

Ст-ть подакц. товаров = ст-ть без НДС + Пошл. + А + НДС, (13)

Пошл. = ст-ть без НДС × Ст пошл., (14)

НДС = (ст-ть без НДС + Пошл. + А) × СтНДС, (15)

Налоговый период. Налоговым периодом для акцизов признается календарный месяц (ст.192 НК РФ), также календарный месяц является и отчетным периодом.

Ставки налога. Для обложения акцизами применяются два вида ставок (ст.187 НК РФ):

Ставки акцизов устанавливаются и в процентах к стоимости подакцизных товаров, либо в рублях на единицу измерения подакцизной продукции. Если ставки акцизов установлены в процентах, то налогооблагаемая база определяется исходя из отпускных цен подакцизных товаров без учета косвенных налогов. Для предприятий, производящих подакцизные товары из давальческого сырья, их стоимость определяется исходя из максимальных отпускных цен без учета акциза на аналогичные товары собственного производства, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акциза, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде. Если ставки твердые, то объектом обложения является объем реализованных или произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении. При натуральной оплате труда подакцизными товарами, при их обмене или безвозмездной передаче, при реализации по ценам ниже рыночных стоимость товаров определяется исходя из максимальных отпускных цен без учета акциза и рыночных цен с учетом акциза. Сумма акциза по товарам, на которые установлены ставки в процентах, определяется плательщиком по формуле:

С = Н *А: (100% - А), (16)

где С- сумма акциза;

Н - объект обложения;

А- ставка акциза в процентах.

С суммы денежных средств, получаемых предприятиями в виде финансовой помощи или для пополнения фондов специального назначения, которые облагаются в доле, приходящейся на подакцизные товары в общем объеме производимой продукции, сумма акциза определяется по формуле:

С = Ц *А, (17)

где Ц- рыночная цена с учетом акциза или сумма полученных денежных средств;

А- ставка акциза.

При использовании в качестве сырья подакцизных товаров, по которым уже был уплачен акциз, общая сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по готовому товару, уменьшается на сумму акциза за сырье, использованное для его производства. Аналогичный порядок предусмотрен в случае возврата покупателями подакцизных товаров.

В налоговом расчете облагаемый оборот указывается исходя из отпускных цен с учетом акцизов или объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

Порядок исчисления и сроки уплаты акциза.Налогоплательщики, имеющие свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При оптовой реализации нефтепродуктов акциз уплачивается не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

По спирту этиловому, спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции и пиву уплата акциза производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным. При реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций уплата акциза производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период в следующие сроки.

В такие же сроки осуществляется уплата налога при реализации других подакцизных товаров. НК РФ обязывает налогоплательщиков представлять в налоговый орган по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

2.3. Налог на доходы физических лиц

Основной нормативный документ: НК РФ, часть вторая, глава 23, статьи 207-233.

Налог на доходы физических лиц– прямой, федеральный налог, являющийся одним из важнейших источников формирования доходной части бюджетной системы государства, непосредственно затрагивающий интересы всех слоев экономически активного населения. Это один из основных налогов, который позволяет в максимальной степени реализовать основные принципы налогообложения, такие как справедливость и равномерность распределения налогового бремени.

Его место в налоговой системе определяется следующими факторами:

Налог на доходы с физических лиц по объему поступлений в бюджет занимает важное место вместе с налогом на прибыль организаций и налогом на добавленную стоимость и является основным налогом с населения. Важнейший принцип налога на доходы физических лиц - недопущение уплаты этого налога за плательщика. Налог должен исчисляться только с личного дохода граждан и уплачиваться ими за счет этого дохода.

Особенностью налога является то, что он удерживается из дохода физических лиц, но ответственность за его исчисление и перечисление в бюджет несет организация, выплачивающая доход, выступая при этом в качестве налогового агента государства.

Документом, регулирующим взимание налога, является 23 глава второй части Налогового Кодекса Российской Федерации.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

К налоговым резидентам согласно НК РФ относятся граждане Российской Федерации, лица без гражданства, граждане других государств, постоянно проживавшие на территории России в общей сложности не менее 183 дней в течении 12 календарных месяцев. Указанные физические лица, проживавшие на территории России в общей сложности менее 183 дней, являются соответственно нерезидентами. С момента вступления с 1 января 2001 г. Части второй НК РФ резидентство зависит не только от срока и факта проживания на российской территории. Для обоснования своего нерезидентства налогоплательщик обязан также предоставить официальное подтверждение того, что он является резидентом другой страны.

Объектом налогообложения признаются доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ и нерезидентов от источников в РФ, а также доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ от источников за пределами РФ.

Виды налогооблагаемых доходов, полученных от источников в РФ и за ее пределами:

Налоговая базапо НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды. Различного рода удержания доходов, в том числе и по решению суда, не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, которые предусмотрены ст. 218 - 221 НК РФ. Если доходы меньше вычетов, налоговая база равна нулю.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

Информацию об особенностях определения налоговой базы по различным видам доходов содержат ст. 211-215 Налогового кодекса РФ.

Налоговым периодом для налога на доходы физических лиц признается календарный год (ст.216 НК РФ), отчетным периодом является календарный месяц.

Налоговые вычеты

Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить на сумму налогового вычета. Вычеты нельзя применить к доходам, которые облагаются НДФЛ по ставкам 9, 15, 30, 35%.

Вычеты не могут применить физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), освобожденные от уплаты НДФЛ. К таким физическим лицам, в частности, относятся:пенсионеры, инвалиды, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пенсий, безработные, лица, получающие пособие по уходу за ребенком, индивидуальные предприниматели, получающие доход от осуществления деятельности, в отношении которой применяются специальные налоговые режимы ЕСХН, УСН и ЕНВД.

1. Стандартные вычеты.

Стандартные налоговые вычеты:

вычет на налогоплательщика

Данный вид стандартного налогового вычета предоставляется 2 категориям физических лиц, перечисленным в п. 1 ст. 218 НК РФ.

вычет на ребенка (детей)

Вычет на ребенка (детей) предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 350 000 рублей. Вычет отменяется с месяца, когда доход сотрудника превысил эту сумму.

Если у супругов помимо общего ребенка есть по ребенку от ранних браков, общий ребенок считается третьим.

Лимит дохода сотрудников для предоставления стандартного вычета-350 тыс. руб.

2. Социальные вычеты:

Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала;

Вычет на лечение можно получить и по расходам на услуги, оказанные индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность на основании лицензии.

3. Имущественные вычеты:

Правом на имущественные налоговые вычеты обладает налогоплательщик, который осуществлял определенные операции с имуществом, в частности:

Порядок предоставления имущественных налоговых вычетов установленст. 220 НК РФ.

Перечень фактических расходов конкретизирован в ст. 220 НК РФ. Учитываются расходы на разработку проектной и сметной документации, подключение, достройку, отделку приобретенного дома или квартиры, комнаты.

Общий размер вычета - не выше 2000000 рублей без учета сумм на погашение процентов по целевым займам и кредитам.

Вместо имущественного вычета можно уменьшить сумму доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на ремонт, за исключением реализации ценных бумаг.

При продаже доли в уставном капитале налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Имущественный вычет можно получить в налоговом органе, и, не дожидаясь окончания налогового периода, - у налогового агента (работодателя) по выбору физического лица.

Право на вычет подтверждает налоговый орган на основании письменного заявления и платежных документов, оформленных в установленном порядке.

Вычет не предоставляется повторно и не применяется к взаимозависимым лицам и в случаях оплаты расходов работодателями. При неполном использовании вычета остаток переносится на следующие периоды до полного его использования.

Пенсионеры могут перенести имущественный вычет при приобретении жилья на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

4.Профессиональные вычеты.

Документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с деятельностью:

Ставки налога. Общая налоговая ставка составляет 13%. Ею облагается большинство доходов налогового резидента. К ним, в частности, относится зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не указанные в пп. 2-5 ст.224 НК РФ.

Для резидентов действуют ставки:

Нерезиденты применяют следующие ставки:

Доходы иностранных работников - высококвалифицированных специалистов и иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента, облагаются по ставке 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ.

Дата фактического получения дохода определяется при получении дохода:

Лица, являющиеся источником выплаты дохода для налогоплательщика, в том числе, дивидендов, признаются налоговыми агентами. В их обязанности входит исчислить и удержать НДФЛ с налогоплательщика, после чего перечислить его в бюджет. К ним относятся:

Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Налоговые агенты перечисляют налог по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого своего подразделения не позднее дня получения в банке наличных денежных средств для выплаты дохода либо дня перечисления дохода налогоплательщик. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода в денежной форме, и, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме или в виде материальной выгоды.

Ежеквартально налоговый агент представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц. Ежегодно не позднее 1-го апреля должен представлять сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за предыдущий год. Сведения подаются в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. Если численность физических лиц, получивших доходы, не превышает 10 человек, допускается использовать бумажный формат.

Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, являются не только налоговыми агентами. Они также должны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ со своих доходов, полученных в процессе осуществления своей деятельности. Общая сумма налога, с учетом авансовых платежей, уплачивается ими не позднее 15 июля года, следующего за отчетным. Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений не позднее: 15 июля,15 октября,15 января.

Налогоплательщики, получающие доходы от источников за пределами РФ, исчисляют налог самостоятельно, уплачивают налог по месту жительства не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не был удержан налог, исчисляют налог самостоятельно, уплачивают по месту учета двумя равными платежами:

Физические лица, получающие выигрыши с использования тотализаторов и других основанных на риске игр, исчисляют и уплачивают налог самостоятельно, из сумм выигрышей.

Налоговая декларация представляется по каналам связи, на бумажных носителях, в электронном виде, по почте лично или через представителя не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. При прекращении получения доходов до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок представить декларацию о полученных доходах.

НДФЛ подлежит зачислению:85% - в бюджеты субъектов РФ и 15% - в бюджеты городских округов и местные бюджеты. Налог, уплачиваемый иностранными гражданами в виде фиксированного авансового платежа при осуществлении ими на территории РФ трудовой деятельности на основании патента по нормативу 100% зачисляется в бюджет субъектов РФ.

2.4. Страховые взносы во внебюджетные фонды

Основание: Глава 34 НК РФ

Плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, являются выплаты:

1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

3) по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Положения главы 34 НК РФ не действуют для страховых взносов на травматизм. Эти взносы по-прежнему будет курировать ФСС.

Полномочия по взносам, которые перешли к ФНС с 01.01.2017г:

– контроль за расчетом и уплатой взносов;

– прием от страхователей нового расчета по взносам начиная с 1 квартала 2017 года;

– возврат взносов, в том числе за период до 1 января 2017 года по решениям ПФР и ФСС;

– разрешение отсрочки или рассрочки по взносам;

– взыскание недоимки по взносам, пеням и штрафам, в том числе возникшей до 1 января 2017 года.

Плательщики взносов с 2017 года будут вставать на учет в налоговых органах.

Функции ПФР и ФСС:

– прием расчетов  по взносам за периоды до 1 января 2017 года;

– камеральные и выездные проверки по взносам за периоды до 1 января 2017 года;

– прием заявлений на возврат сумм излишне уплаченных или взысканных  взносов, пеней, штрафов за периоды до 1 января 2017 года, решение по данным заявлениям и их отправка в ИФНС для исполнения.

Кроме того, ПФР продолжит вести  индивидуальный персонифицированный учет, поэтому компании будут сдавать ежегодно в фонд новую форму СЗВ-СТАЖ.  

ФСС остается администратором страховых взносов на травматизм. Новая глава 34 НК РФ о страховых взносах сохраняет механизм возмещения пособий и других расходов на социальное страхование. ФСС по-прежнему будет проверять расходы на больничные и детские пособия.

Новая глава 34 НК РФ о страховых взносах перечисляет следующие функции страхователей:
– уплата взносов;

– учет доходов и взносов по каждому физическому лицу, которому компания начисляла и платила вознаграждения;

– сдача расчета по страховым взносам в ИФНС и сведений о застрахованных лицах в системе персонифицированного учета;

– представление в налоговые органы документов, необходимых для расчета и уплаты взносов;

– хранение в течение шести лет документов, необходимых для расчета и уплаты взносов;

Статья 419 НК РФ закрепляет две категории плательщиков взносов:

Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, то он должен начислить и заплатить взносы отдельно по каждому основанию. ИП с работниками должен заплатить взносы за себя и с выплат в пользу своих работников. Это правило в 2017 году не изменилось.

Страховыми взносами облагаются выплаты гражданам, застрахованным в системе обязательного пенсионного, социального и медицинского страхования:

Предприниматели без сотрудников продолжат считать взносы исходя из МРОТ, а если их доход превысит 300 тыс. руб., они заплатят дополнительные взносы. 

База по взносам – сумма выплат в пользу физического лица. Единственное исключение – суточные. С 2017 года для них действуют те же лимиты, что и для НДФЛ (п. 2 ст. 422 НК РФ).  От взносов освобождена сумма не более 700 руб. в день для командировок по России, лимит по загранпоездкам – 2500 руб. Раньше от взносов освобождались суточные в том размере, который был предусмотрен во внутренних документах работодателя.

Лимиты по взносам в 2021 году выросли. Новые значения установило Правительство в постановлении по установленным лимитам по взносам на 2021 год –  в таблице.

Лимиты по взносам в 2017 -2016 году

Тарифы страховых взносов в 2021 году

Для основной категории страхователей до конца 2021 года сохранится тариф в размере 30 процентов: 22 % - на обязательное пенсионное страхование, 2,9 % - на социальное страхование и 5,1 % – на медицинское страхование.

Ставки по взносам в 2017 – 2021 годах

* За исключением иностранцев, признанных высококвалифицированными работниками.

С 2023 года основной тариф страховых взносов заявлен в размере 34 процентов: 26 % - на обязательное пенсионное страхование в пределах лимита, 2,9% - на обязательное страхование в пределах лимита, 5,1 % - на обязательное медицинское страхование.

Для некоторых страхователей продолжат действовать пониженные тарифы.  К льготникам по–прежнему относятся:

– малый и средний бизнес на УСН, который работает в социальной и производственной сфере, аптеки на спецрежимах, ИП на патенте, благотворительные организации и социально ориентированные некоммерческие организации на УСН. Они до конца 2018 года применяли пониженный тариф взносов в размере 20%;

– организации, которые работают в ИТ; хозяйственные общества и партнерства, которые внедряют результаты интеллектуальной деятельности; плательщики, заключившие соглашение о технико-внедренческой деятельности; плательщики, заключившие соглашение о туристско-рекреационной деятельности. В в 2018 году - 21 % и в 2019 - 2021– 28 %;

– плательщики вознаграждений членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, которые до 2028 года применяют тариф 0 %;

– участники проекта «Сколково». Они в течение 10 лет с момента получения статуса участника проекта применяют тариф страховых взносов в размере 14%;

– плательщики со статусом участника свободной экономической зоны на территориях Республики Крым и Севастополя, со статусом резидента территории опережающего социально-экономического развития, со статусом резидента свободного порта Владивосток. Они в течение 10 лет со дня получения статуса вправе применять пониженный тариф в размере 7,6 %.

Дополнительные тарифы не изменятся. Если работодатель провел спецоценку условий труда, то он применяет дифференцированные размеры дополнительных тарифов.

Тарифы для предпринимателей в 2017 году

В новой главе 34 НК РФ о взносах сказано: если предприниматель зарегистрировался не с января и снялся с учета до конца года, то он заплатит взносы пропорционально отработанным месяцам. Это правило действовало и раньше.

НК РФ в статье 430 сохранил для ИП освобождение от уплаты взносов за периоды:

Глава 34 НК РФ о страховых взносах с 2017 года не меняет порядок их уплаты. Компании по-прежнему будут перечислять взносы каждый месяц не позднее 15-го числа, а рассчитывать их в рублях и копейках. Количество платежек не изменится.

Расчетным периодом признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

С 2017 года организации могут уменьшить страховые взносы на расходы по соцстрахованию.  Для возмещения пособий страхователи будут обращаться в ФСС. Для проверки расходов налоговики будут передавать в фонд данные из расчета по взносам.

2.5. Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций - федеральный, прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с главой 25 НК РФ. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. После НДС налог на прибыль организаций занимает второе место. Еще более значима его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, где он занимает первое место в их доходных источниках.

Так как рассматриваемый налог является прямым налогом, т.е. напрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, то становятся понятными действия и устремления государства по активному воздействию на развитие экономики именно через механизм его применения.

Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулировании экономики играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением прибыли организаций.

Плательщиками налога на прибыль признаются все предприятия, организации, являющиеся по Российскому законодательству юридическими лицами и имеющие прибыль от осуществления в России предпринимательской деятельности.

К числу плательщиков налога российское налоговое законодательство относит также и иностранные организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность через постоянные представительства (например: бюро, контора, агентство) и получающие в России доходы.

Не являются плательщиками налога на прибыль плательщики, переведенные на специальные режимы налогообложения (плательщики единого налога на вмененный доход, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщики единого сельскохозяйственного налога).

Объект налогообложения. Глава 25 НК РФ, определяя объектом обложения налогом на прибыль организаций "прибыль, полученную налогоплательщиком" (ст. 247 НК РФ), дает определение прибыли как:

Доходы и расходы организации

Классификация доходов:

1. Доходы от реализации. К ним относятся:

При этом самой реализацией товаров, работ и услуг согласно налоговому законодательству признаются передача права собственности на товары одного лица другому, выполнение работ одним лицом для другого или оказание услуг одним лицом другому (в том числе обмен товарами, работами или услугами) на возмездной или безвозмездной основе. К реализации товаров, работ и услуг приравнивается также использование товаров, работ и услуг внутри организации для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату признания этих доходов.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные доходы, и документов налогового учета.

2. Внереализационными доходами признаются доходы, не связанные непосредственно с основной деятельностью по производству и реализации продукции, работ, услуг. Это доходы:

Классификация расходов.

1. К расходам, связанным с основной деятельностью предприятия, т.е. с производством и реализацией продукции, работ, услуг (ст.253 НК РФ) относятся затраты, формирующие производственную себестоимость реализованной продукции, в частности:

2. К внереализационным расходам относятся расходы, которые включают в себя обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией, в частности, относятся (ст.265 НК РФ):

Классификация доходов и расходов организации в целях исчисления прибыли, подлежащей налогообложению, показана в таблице 5:

Таблица 5

Порядок исчисления прибыли, подлежащей налогообложению

К доходам, которые не учитываются в целях налогообложения, в частности, относятся (ст. 251, 270 НК РФ):

К расходам, которые не учитываются в целях налогообложения, в частности, относятся (ст. 270 НК РФ):

Налоговая база. Налоговой базой при расчете налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, которая рассчитывается как разница между доходами и расходами, учитываемыми для целей налогообложения.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов. Налогоплательщики, понесшие убытки, вправе уменьшить налоговую базу на всю сумму убытка или его часть, а часть перенести на будущее (в будущем периоде уменьшить налоговую базу).

При начислении налога на прибыль используются два метода учета доходов и расходов:

1. Метод начисления. Доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (документально), независимо от фактического поступления. Датой получения дохода или осуществления расхода признается дата, которая указана в документах.

2. Кассовый метод. Организации имеют право применять кассовый метод, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев или года.

НК предусматривает три варианта внесения авансовых платежей по налогу на прибыль. При этом система уплаты авансовых платежей оговаривается в приказе об учетной политике и не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Первый вариант уплаты налога - внесение авансовых платежей ежеквартально через ежемесячные взносы, рассчитанные исходя из прибыли прошлого отчетного периода. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий отчетному кварталу. По итогам отчетного периода осуществляется перерасчет налога исходя из фактически полученной за квартал прибыли. Недоплаченные суммы налога доплачиваются, переплата - засчитывается в счет будущих платежей.

Второй вариант уплаты налога - исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной за месяц прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Третий вариант уплаты налога распространяется на организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, а также бюджетные организации, простые товарищества. В этом случае уплачиваются только квартальные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, полученной в отчетном квартале.

Ежемесячные авансовые платежи, уплачиваемые исходя из прибыли прошлого квартала, вносятся в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного года. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок исчисления налога. Сроки и порядок уплаты налога.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее28 марта следующего года.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Налоговые льготы. При расчете налога на прибыль налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих отчетных периодах. Такая процедура называется «перенос убытка на будущее».

2.6. Государственная пошлина

Основание: Налоговый кодекс РФ, гл. 25.3, ст. 333.16-333.42

Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий.

Государственная пошлина является косвенным федеральным налогом.

Взимание государственной пошлины регулируется главой 25.3 Налогового кодекса РФ и определяется как сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных Налоговым кодексом, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации. При этом выдача документов (их дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям, а выдача копий документов не признается таковыми.

Государственная пошлина включена в российскую налоговую систему, поэтому ее можно считать разновидностью налоговых платежей. Сходство с налогами заключается в обязательности уплаты в бюджет, в распространении на нее общих условий установления, предполагающих определение плательщика и всех шести элементов налогообложения, перечисленных в ст. 17 Налогового кодекса. Отличие же госпошлины от налогов состоит в целевом ее характере и возмездное.

Являясь федеральным сбором, государственная пошлина обязательна к уплате на всей территории России. Суммы пошлины, согласно статьям 50, 56, 61,611 и612 Бюджетного кодекса, зачисляются по нормативу 100% в доходыфедерального бюджета,бюджетов субъектов Федерациииместных бюджетов.

Плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица, если они:

Плательщики уплачивают государственную пошлину в следующие сроки:

Государственная пошлина уплачивается в наличной или безналичной форме.

Размеры государственной пошлины:

1. По делам, рассматриваемым в арбитражных судах, государственная пошлина уплачивается в следующих размерах:

При подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска:

2. По делам, рассматриваемым Конституционным Судом Российской Федерации, государственная пошлина уплачивается о следующих размерах:

3. За совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор государственная пошлина уплачивается в следующих размерах:

4. За государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия государственная пошлина уплачивается в следующих размерах;

5. За государственную регистрацию пошлина уплачивается в следующих размерах:

Налоговые льготы. От уплаты государственной пошлины, установленной настоящей главой, освобождаются:

3. РЕГИОНАЛЬНЫЕ И МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

3.1.1. Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций является региональным налогом. Это значит, что сумма платежей по налогу зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия.

Особенностью всех региональных налогов и налога на имущество в частности, является то, что общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежности устанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот, определяются законодательством региона.

Налог на имущество предприятия - это прямой налог, который берется от имущественного состояния юридического лица. При введении поимущественного налога на территории Российской Федерации преследовались цели: создать у предприятий заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества; стимулировать эффективное использование имущества, находящегося на балансе предприятия. Таким образом, для финансов этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а при пополнении бюджетов федерации и местных бюджетов - фискальную функцию.

Из всех налогов на имущество, действующих в Российской Федерации, налог на имущество предприятий обеспечивает наибольшие поступления в бюджет.

Доходы от налога на имущество предприятий полностью зачисляются в территориальные бюджеты. Распределение доходов между собственно региональными и местными бюджетами по закону должно осуществляться в соотношении 50:50. При исключении Москвы и Санкт-Петербурга, зачисляющих 100% налога на имущество предприятий в бюджет субъекта, отношение региональной и местной долей налога на имущество предприятий составило 44:56.

Налог на имущество предприятий дает значительную часть налоговых поступлений региональных и местных бюджетов. В структуре доходов региональных бюджетов на долю данного налога приходится 9,3% налоговых поступлений, в структуре доходов местных бюджетов – 10,5%. По сравнению с другими налогами на имущество, налог на имущество предприятий распределен по регионам наименее равномерно.

Основание:

Объект налогообложения. Движимое и недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение, пользование, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе как основные средства.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признаются находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Не являются объектами налогообложения:

Налогоплательщики организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

От уплаты налога на имущество освобождены организации, которые применяют специальные режимы налогообложения (УСН, ПСН и др.).

Налоговая база определяется самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества. Учитывается по его остаточной стоимости. Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ - по инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Сведения об инвентаризационной стоимости необходимо сообщать в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) объектов в налоговый орган по местонахождению объектов.

Налоговая база определяется отдельно по месту нахождения организации и каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также по каждому объекту недвижимого имущества, находящегося вне его местонахождения.

Если фактическое местонахождение налогооблагаемых объектов находится в разных субъектах РФ, налог исчисляется с учетом ставок, принятых в соответствующих субъектах РФ.

Примечание. Особенности исчисления налоговой базы участниками простого товарищества (по договору о совместной деятельности), а также в отношении имущества, переданного в доверительное управление, определены статьями 377 и 378 главы 30 НК РФ.

Налоговый и отчетные периоды:

Налоговый период - календарный год.

Отчетные периоды - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговая ставка: В Санкт-Петербурге - 2,2%.

Устанавливается законами субъектов РФ. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговые льготы

Согласно ст. 381 Налогового кодекса РФ, от уплаты налога освобождаются:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3) общероссийские общественные организации инвалидов:

4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов;

5) организации:

6) имущество:

В Санкт-Петербурге установлены дополнительные льготы.

Согласно Закону Санкт-Петербурга от 26.11.2003 N 684-96 от уплаты налога освобождаются:

1) организации, основным видом деятельности которых является изготовление специального оборудования, обеспечивающего жизнедеятельность инвалидов, а также технических и иных средств реабилитации инвалидов;

2) органы государственной власти Санкт-Петербурга;

3) жилищно-строительные кооперативы, жилищные кооперативы, товарищества собственников жилья, товарищества домовладельцев - в отношении жилых помещений, а также общего имущества жилого дома и имущества, используемого для обеспечения эксплуатации многоквартирного дома;

4) религиозные организации - в отношении зданий и сооружений, иного имущества, специально предназначенного для богослужений, молитвенных и религиозных собраний, религиозного почитания (паломничества), имущества монастырей, дацанов, подворий;

5) садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие объединения граждан - в отношении имущества, используемого в целях обеспечения социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства;

6) организации - в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета СПб и (или) местных бюджетов;

7) организации - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;

8) научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении имущества, используемого ими в научно-исследовательской деятельности;

9) государственные учреждения, осуществляющие аварийно-спасательные работы - в отношении аварийно-спасательных средств;

10) организации, осуществляющие "Деятельность городского электрического транспорта" в соответствии с Общероссийским классификатором и являющиеся плательщиками налога в городской бюджет;

11) органы местного самоуправления - в отношении имущества детских и спортивных площадок, ограждений газонов и иных зеленых насаждений;

12) гаражно-строительные кооперативы - в отношении находящегося на их балансе имущества;

13) организации, осуществляющие "Деятельность в области электросвязи" в соответствии с Общероссийским классификатором и являющиеся плательщиками налога в городской бюджет, - в отношении имущества, находящегося в собственности СПб;

14) организации, выполнившие не ранее 1 января 2009 года на территории Санкт-Петербурга условия договора, заключенного в соответствии с Законом СПб от 26 мая 2004 года N 282-43, - в отношении объекта культурного наследия регионального значения;

Льгота, указанная в п. 14, предоставляется на различные сроки, в зависимости от стоимости выполненных работ.

15) организации, привлекаемые для выполнения своих функций по созданию объектов недвижимости в границах особой экономической зоны, расположенной на территории Санкт-Петербурга, - в отношении имущества, учитываемого на их балансе, созданного или приобретенного на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны;

16) автономные, бюджетные и казенные учреждения, созданные Санкт-Петербургом;

17) организации - в отношении автомобильных дорог общего пользования (за исключением федеральных автомобильных дорог общего пользования), а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью;

18) операторы морских терминалов по обслуживанию круизных и паромных судов, сведения о которых содержатся в реестре морских портов РФ в отношении объектов инфраструктуры морских портов, определенных Федеральным законом, учтенных на их балансе и введенных в эксплуатацию на территории Санкт-Петербурга.

Порядок и сроки уплаты налога.

Авансовые платежи по налогу на имущество уплачиваются три раза в год, по итогам каждого отчетного периода - I квартала, полугодия и 9 месяцев.

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества.

Авансовые платежи в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций исчисляются по истечении отчетного периода как 1/4 инвентаризационной стоимости имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженной на соответствующую налоговую ставку.

Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются налогоплательщиками не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. В те же сроки уплачиваются авансовые платежи.

По общему правилу в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи подлежат уплате в бюджет по местонахождению организации-налогоплательщика. Особые случаи - см. ст. 384, 385, 385.1, 385.2 Налогового кодекса РФ.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах. В иных случаях налог и авансовые платежи уплачиваются иностранными организациями в бюджет по местонахождению недвижимого имущества.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок уплачивается сумма налога за истекший год. Зачисляется налог на имущество организации 100% в бюджет Санкт-Петербурга.

3.1.2. Транспортный налог

Транспортный налог является региональным прямым налогом, формирующим доходную базу региональных бюджетов и бюджетов муниципальных образований. Уплата налога производится налогоплательщиками по месту регистрации транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Основание

Налогоплательщиками транспортного налога признаются:

Организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, а также физические лица, которым переданы транспортные средства на основании доверенности.

Инвестор не уплачивает налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (кроме легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения о разделе продукции -приказ МНС РФ от 07.06.2004 N САЭ-3-01/355.

Обязательно уведомление налогового органа по месту своего жительства о передаче по доверенности - письмо УМНС РФ по СПб от 07.10.2003 N 07-04/21137.

Утверждены формы сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы - приказ МНС РФ от 17.09.2007 N ММ-3-09/536.

Установлена административная ответственность за несоблюдение требований об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств - ст. 12.37 Кодекса об административных правонарушениях.

Объектами налогообложения являются:

Перечисленные транспортные средства должны быть зарегистрированы в установленном порядке.

Не являются объектами налогообложения:

Примечание. В Письме ФНС РФ от 18.02.2008 N ШС-6-3/112 разъяснены вопросы определения категории автотранспортных средств для целей налогообложения.

Налоговая база определяется в следующих вариантах:

В случае регистрации или снятия с учета транспортного средства в течение налогового (отчетного) периода исчисление налога производится с учетом коэффициента - как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство зарегистрировано, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Налоговый период- календарный год.

Отчетные периодыдля организаций: I квартал, II квартал, III квартал.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от мощности двигателя - ст. 361 НК РФ.

Налоговые ставки, указанные в ст. 361 Налогового кодекса, могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов РФ, но не более чем в десять раз.

Однако ограничение в сторону уменьшения ставок не применяется в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно.

Если ставки транспортного налога не определены законами субъектов РФ, то применяются значения, предусмотренные п. 1 ст. 361 НК РФ.

В Санкт-Петербурге налоговые ставки по транспортному налогу установлены законом СПб от 04.11.2002 N 487-53., представлены в таблице 6 (ст. 2Закона Санкт-Петербурга от 04.11.2002 N 487-53(ред. от 25.12.2020)).

Таблица 6

Налоговые ставки по транспортному налогу в Санкт – Петербурге в 2021 г.

Налоговые льготы.

От уплаты транспортного налога освобождаются физические лица - граждане, зарегистрированные по месту жительства в Санкт-Петербурге:

Налогоплательщики - физические лица, желающие воспользоваться указанными льготами, предоставляют в налоговый орган по месту нахождения транспортного средства документы, подтверждающие их право на льготу.

От уплаты налога освобождаются организации-резиденты особой экономической зоны в СПб на срок 5 лет с момента регистрации транспортного средства (кроме водных и воздушных транспортных средств).

Порядок и сроки уплаты.

Организации самостоятельно исчисляют сумму налога и сумму авансовых платежей и представляют в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств.

Местом нахождения транспортного средства признается:

Особенности уплаты для организаций:

Отчетным периодом для налогоплательщиков-организаций, является первый квартал, второй квартал, третий квартал. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата налога по итогам года производится не позднее срока подачи налоговых деклараций, т.е. не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Особенности для налогоплательщиков - физических лиц

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления не позднее 1декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Этим же сроком ограничена и обязанность налогоплательщика по уплате налога.

3.2. Местные налоги и сборы

3.2.1. Земельный налог

Земельный налог является местным прямым налогом. Все средства от него поступают в бюджет того города, района, сельской администрации, на территории которых находится земельный участок. Земельный налог не только является основным источником доходов местных бюджетов, но и выполняет ещё не менее важную стимулирующую функцию; способствует рациональному использованию земельных угодий, их охране, повышению плодородия почв, контролю экологической обстановки.

Основание

Налогоплательщики - организации и физические лица, имеющие земельные участки:

Не являются плательщиками земельного налога организации и физические лица за земельные участки на праве безвозмездного срочного пользования или переданные им по договору аренды.

Организации и физические лица, у которых есть только не признаваемые объектами обложения земельным налогом участки (перечисленные в ст. 389 НК РФ), не являются плательщиками данного налога.

Объектом налогообложенияпризнаются земельные участки, расположенные в пределах Санкт-Петербурга.

Не признаются объектами налогообложения земельные участки:

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база по земельному участку, образованному в течение налогового периода, определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки участка на кадастровый учет.

Налоговая база определяется отдельно по каждому земельному участку и по каждой доле в праве общей собственности на земельный участок с учетом категории налогоплательщиков и конкретных налоговых ставок.

Организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, самостоятельно определяют налоговую базу, исчисляют сумму налога и представляют декларацию по земельным участкам, которые ими используются в предпринимательской деятельности, или только для нее предназначены. Налоговая база определяется каждому земельному участку, принадлежащему им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Для всех физических лиц - налогоплательщиков налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Налоговые органы направляют физическому лицу - налогоплательщику соответствующее налоговое уведомление.

Налоговая база уменьшается на сумму 10000 руб. на одного налогоплательщика следующих категорий налогоплательщиков:

Данное уменьшение налоговой базы на 10000 руб. производится на основании документов, подтверждающих это право, представленных в налоговые органы по месту нахождения земельных участков не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок доведения до сведения налогоплательщиков информации о кадастровой стоимости земельных участков установлен постановлением Правительства РФ от 07.02.2008 N 52.

Факт отсутствия гос. регистрации соответствующих прав на земельный участок не является основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты земельного налога (письмо ФНС РФ от 07.02.2008 N ШС-6-3/79).

Налоговые ставки по земельному налогу в Санкт-Петербурге устанавливаются Законами Санкт-Петербурга.

Сумма налога за собственные земельные участки, приобретенные для жилищного, в т.ч. индивидуального жилищного строительства, рассчитывается с учетом коэффициентов, зависящих от сроков проектирования и строительства.

Организации, у которых в собственности находятся земельные участки для индивидуального жилищного строительства, уплачивают налог с учетом повышающих коэффициентов.

Методика определения арендной платы за земельные участки утверждена Постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 26.11.2009 N 1379.

Результаты кадастровой оценки земель в границах кадастровых кварталов в СПб утверждены постановлением Правительства СПб от 28.11.2006 N 1432.

В соответствии с Законом от 22.07.2005 N 116-ФЗ на территории Санкт-Петербурга создана особая экономическая зона технико-внедренческого типа; постановлением Правительства РФ от 21.12.2005 N 780 установлен максимальный размер арендной платы за земельные участки, предоставляемые резиденту ОЭЗ в размере 2% их кадастровой стоимости в год.

Налоговый период- календарный год.

Отчетный периоддля организаций и индивидуальных предпринимателей - I квартал, II и III кварталы календарного года.

Налоговые льготы.

От уплаты земельного налога освобождаются:

4.1. Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если не менее 50% их сотрудников являются инвалидами, причем их доля в фонде оплаты труда составляет не менее 25% - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и/или реализации товаров (за исключением подакцизных и некоторых других), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

4.2. Учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов - в отношении земельных участков, используемых ими для образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, информационных и иных целей соцзащиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

Дополнительные льготы на территории Санкт-Петербурга установлены Законом СПб от 28.11.2005 611-86.

1. От уплаты земельного налога освобождаются следующие категории налогоплательщиков в отношении одного земельного участка на территории Санкт-Петербурга, находящегося в их собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении:

Льгота предоставляется им на основании справки о гибели лица, замещающего государственную должность, военнослужащего или иного государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами.

Супругам лиц, замещающих государственные должности, военнослужащих и иных государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак.

2. Освобождены от уплаты земельного налога органы государственной власти Санкт-Петербурга, автономные, бюджетные и казенные учреждения, созданные Санкт-Петербургом.

3. С юридических лиц и граждан, освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче ими земельных участков в аренду (пользование) взимается земельный налог с площади, переданной в аренду (пользование).

Порядок и сроки уплаты налога

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

1.Для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, отчетными периодами признаются 1, 2 и 3 квартал календарного года.

Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму налога и сумму авансовых платежей.

Уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается данными налогоплательщиками не позднее 10 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, а также налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования и не используемых (не предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, уплачивают налог на основании налогового уведомления не позднее 1декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая инспекция вправе направить физическому лицу уведомления об уплате земельного налога не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году их направления

Организации и индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

В эти же сроки представляются документы, подтверждающие право налогоплательщика на уменьшение налоговой базы и(или) право на льготы по земельному налогу.

3.2.2. Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц, также, как и земельный налог является местным прямым налогом, он поступает в бюджеты муниципальных образований.

Основание:

Плательщиками налога признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В случае общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком признается каждое из этих лиц соразмерно его доле в этом имуществе.

Объект налогообложения жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, а также доля в праве общей собственности на имущество.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона Санкт-Петербурга от 26.10.2014 N 643-109 "О налоге на имущество физических лиц" в Санкт-Петербурге налог на имущество физических лиц будет исчисляться исходя из кадастровой стоимости имущества, определенной по состоянию на 01.01.2021.

Приказом Минэкономразвития России по налогу на имущество физических лиц на каждый год устанавливается коэффициент-дефлятор.

Исключение составляют здания (строения, сооружения) площадью свыше 3000 кв. м, которые фактически используются в целях размещения объектов делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, офисов, объектов общественного питания и(или) бытового обслуживания (перечень объектов утвержден приказом КЗР от 30.12.2014 N 463).

Налог на имущество физических лиц в отношении указанных объектов будет определяться исходя из кадастровой стоимости.

Исходя из суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются в отношении различных объектов,
в Санкт-Петербурге установлены следующие ставки налога (табл. 7):

Таблица 7 - Ставки налога на имущество физических лиц в Санкт – Петербурге

Исчисление налога производится налоговыми органами на основании сведений ГУ ГУИОН об инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений с коэффициентами удорожания.

Коэффициенты учитывают:

Постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 27.12.2011 N 1762 утверждены коэффициенты удорожания к инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений, применяемые в целях налогообложения на 2016 год. Эти коэффициенты действуют в последующие годы, с учетом коэффициента – дефлятора, установленным уполномоченным исполнительным органом государственной власти Санкт-Петербурга.

Льготы по налогу:

1. От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:

От уплаты налога на имущество физических лиц на период пребывания в организации, осуществляющей образовательную деятельность, независимо от форм собственности, а также на период службы в рядах Вооруженных Сил Российской Федерации освобождаются:

Основанием для освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц являются:

а) один из документов, подтверждающих утрату гражданином в несовершеннолетнем возрасте родительского попечения, а именно:

б) документ, подтверждающий пребывание таких лиц в указанной организации или прохождение ими службы в рядах Вооруженных Сил Российской Федерации.

Порядок исчисления и уплаты налога.

Налоговая служба направляет поадресу места жительствафизического лица налоговое уведомление, в котором содержится информация о размере налога, сроке его оплаты и т.д.

Налоговые уведомления в период с апреля по сентябрь, но не позднее, чем за 30 дней до наступления даты платежа. Информацию по запланированным срокам направления уведомлений в конкретном налоговом органе вы можете узнать наэтой странице.

Многие владельцы недвижимого имущества ошибочно полагают что, если им не пришло уведомление из налоговой службы, тогда имущественный налог платить не нужно. Это не так.

Согласно законодательству, налогоплательщики в случае неполучения налоговых уведомлений обязаны самостоятельно сообщать в ИФНС о наличии у них объектов недвижимого имущества, а также транспортных средств.

Вышеуказанное сообщение с приложением копий правоустанавливающих документов необходимо предоставить в ИФНС в отношении каждого объекта налогообложения однократно в срок до 31 декабря года следующего года. Например, если квартира была куплена в 2020 году, а уведомлений по ней не приходило, то в ИФНС предоставить информацию необходимо в срок до 31 декабря 2021 года.

Поэтому, в случае неполучения уведомления, ФНС рекомендует проявлять инициативу и обращаться в инспекцию лично (для онлайн записи на приём можно воспользоваться этим сервисом).

Срок уплаты налога на имущество

Для всех регионов России установлен единый срок уплаты имущественных налогов — не позднее 1 декабря следующего года.

Внимание, в случае нарушения сроков оплаты налога, вам могут выписать штраф в размере 20% от неуплаченной суммы, а также начислить пени за каждый календарный день просрочки в размере одной трехсотой от действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Неполучение налогового уведомления не освобождает от уплаты штрафа.

Зачисление - 100% в бюджеты муниципальных образований Санкт-Петербурга по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

4. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

4.1. Упрощенная и патентная системы налогообложения

4.1.1. Единый сельскохозяйственный налог

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается Кодексом и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Основание:

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельхозтоваропроизводителями, перешедшие на уплату единого с/х налога в установленном порядке.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются:

1) Организации и индивидуальные предприниматели:

Обязательные условия для перехода на ЕСХН: если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о переходе на уплату ЕСХН, доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70% от их общего дохода.

2) Сельскохозяйственные потребительские кооперативы,перерабатывающие, сбытовые, торговые, снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие созданные в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации".

Обязательные условия для перехода на ЕСХН: если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором они подают заявление о переходе на уплату ЕСХН, доля их доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от работ (услуг) для членов этих кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70%.

3) Градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта.

Обязательные условия для перехода на ЕСХН: в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за предыдущий год доля их дохода от реализации их уловов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции составляет не менее 70%; они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

4) Рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели.

Обязательные условия для перехода на ЕСХН: средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за предшествующий год не превышает 300 человек; в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов за предшествующий год составляет не менее 70%; если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

Полный перечень сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые вправе перейти на уплату ЕСХН - см. ст. 346.2 НК РФ.

Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога:

К сельскохозяйственной продукции в целях налогообложения относятся:

Порядок отнесения к продукции первичной переработки, произведенной из с/х сырья собственного производства, устанавливается Правительством РФ.

Порядок перехода на ЕСХН

Организации и предприниматели, не представившие уведомление о переходе на уплату ЕСХН в установленные сроки, не признаются плательщиками ЕСХН.

Организации, перешедшие на уплату ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате:

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате:

Иные налоги и сборы уплачиваются в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Налоговой базойпризнается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Порядок определения доходов и расходов установлен статьей 346.5 НК РФ.

Книга учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельхозтоваропроизводителей (ЕСХН) утверждена приказом Минфина РФ от 11.12.2006 N 169н.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Доходы и расходы, выраженные в инвалюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ. Доходы, полученные в натуральной форме, определяются в порядке, установленном статьей 40 НК РФ.

Налоговую базу можно уменьшить за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налоговый период - календарный год.

Отчетный период - полугодие.

Налоговая ставка- 6%

Порядок исчисления и уплаты налога.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам отчетного периода исчисляется сумма авансового платежа, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

Налогоплательщики по истечении налогового периода представляют налоговые декларации и уплачивают ЕСХН в налоговые органы:

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (предшествующим годом). Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, подлежит уплате в этот же срок.

Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 22.06.2014 N 57н.

При прекращении деятельности в качестве сельхозтоваропроизводитель должен уплатить налог и подать декларацию по ЕСХН не позднее 25-го числа месяца, следующего за тем, в котором согласно уведомлению, прекращена деятельность.

4.1.2. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения не является отдельным видом налога - это специальный налоговый режим, который применяют налогоплательщики на добровольной основе.

Основание:

Обязательные условия-ограничения.

Для налогоплательщиков, желающих применять упрощенную систему налогообложения, установлены некоторые ограничения. Необходимо соблюдать следующие условия:

Данное ограничение (п.4) не распространяется на:

С 2016 года ИП и организации теряют право на применение УСН, если в течение года:

Налогоплательщикамипризнаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и соблюдающие вышеназванные обязательные условия.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

Порядок перехода на УСН:

1. О переходе на УСН организации уведомляют налоговый орган по месту нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту жительства, не позднее 31 декабря предшествующего года. В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения, а также остаточная стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года текущего года.

2. Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в выданном им свидетельстве.

При непредставлении уведомления о переходе на УСН в указанные сроки налогоплательщики не вправе применять данный налоговый режим.

3. Организации и индивидуальные предприниматели, которые до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога.

4. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, превысили 60 млн. рублей или допущено иное несоответствие установленным требованиям, то он считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение (или несоответствие иным требованиям). Он информирует об этом налоговый орган в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода.

Если налогоплательщик применяет одновременно УСН и патентную систему налогообложения, то при определении данной предельной величины учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Объектом налогообложения признаются:

Налогоплательщик вправе ежегодно (с начала нового налогового периода) менять объект налогообложения. Для изменения ранее избранного и указанного объекта налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 31 декабря предшествующего года. Изменять объект в течение года нельзя.

Выбор объекта налогообложения, по общему правилу, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, права выбора не имеют и применяют в качестве объекта доходы, уменьшенные на величину расходов.

I вариант, когда объектом налогообложения выбраны доходы, - ставка 1-6%.

II вариант - доходы, уменьшенные на величину расходов, - ставка 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах5-15%.

На территории Санкт-Петербурга для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, так, например, в 2016 году установлена налоговая ставка в размере 7%.

При использовании второго варианта объекта налогообложения установлен минимальный налог в размере 1% налоговой базы, т.е. доходов, определенных в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Порядок определения доходов и расходов.

При определении объекта налогообложения налогоплательщики учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы в соответствии с НК РФ (ст. 249, 250). Не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, а также:

Расходы определяются в соответствии со ст. 346.16 НК РФ.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и(или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и(или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты (за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав).

При использовании объекта налогообложения "доходы минус расходы", налогоплательщик вправе учитывать страховые взносы в расходах.

При использовании объекта налогообложения "доходы" на сумму страховых взносов можно уменьшать единый налог (но не более чем на 50 процентов).

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", могут учитывать в расходах налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств.

Применение УСН освобождает организации от уплаты:

Применение УСН индивидуальными предпринимателями освобождает их от уплаты:

Налоговый период- календарный год.

Отчетные периоды- I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Порядок исчисления и уплаты налога.

Налогоплательщики, выбравшие объектом доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют авансовые платежи по фактически полученным доходам, рассчитанным нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом авансовых платежей.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы», вправе уменьшить сумму единого налога (авансовых платежей по налогу):

При этом сумма налога или авансовых платежей не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50%.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога или авансовых платежей на фиксированный размер уплаченных страховых взносов.

Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, исчисляют авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с учетом сумм авансовых платежей. Они вправе уменьшить полученные доходы не только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование своих работников, но и на сумму страховых взносов за себя в виде фиксированного платежа.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Налог по итогам календарного года уплачивается с подачей декларации организациями не позднее 31 марта следующего года, индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля следующего года.

Авансовые платежи уплачиваются организациями и предпринимателями по итогам первого квартала, полугодия и 9 месяцев не позднее 25-го числа первого месяца, следующего со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности на основании книги учета доходов и расходов, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов (ст. 346.15 и 346.16 НК), а также основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Организации и предприниматели, которые применяют УСН, по итогам календарного года должны представить налоговую декларацию. Налогоплательщики-организации представляют налоговую декларацию не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Предприниматели не позднее 30 апреля (в налоговые органы по месту жительства).

Форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 22.10.2015 N 58н. При утрате права на применение УСН налогоплательщику необходимо уплатить налог и представить декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено это право.

4.1.3. Патентная система налогообложения

Патентная система налогообложения – это специальный налоговый режим, который могут применять только ИП. Суть данной системы заключается в получении предпринимателем специального документа (патента), дающего ему право на осуществление определенных видов деятельности. Так же, как и на ЕНВД размер реально полученного дохода на ПСН значения не имеет. Стоимость патента рассчитывается, исходя из размера потенциального возможного дохода, который устанавливается государством. Покупая патент, предприниматель освобождается (в отношении тех видов деятельности, по которым он купил патент) от уплаты основных налогов: НДФЛ, НДС (за исключением таможенного) и налога на имущество (за исключением объектов, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость).

Применять ПСН, имеют право только ИП среднесписочная численность сотрудников (включая работников по гражданско-правовым договорам), по всем видам деятельности у которых не превышает 15 человек.

В свою очередь применять ПСН в рамках договоров простого товарищества или доверительного управления имуществом нельзя.

Виды деятельности, подпадающие под ПСН

Классификатор видов деятельности, в отношении которых предусмотрено применение ПСН: ПСН может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности (п. ст. 346.43 НК РФ):

Законами субъектов РФ вышеперечисленный список может быть расширен дополнительными видами деятельности, которые в соответствии с ОКУН относятся к бытовым услугам. При этом сокращать этот список субъекты не имеют права.

Скачать классификатор видов деятельности по регионам вы можете на официальном сайте ФНС.

Срок действия патента

Патент выдаётся на срок от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года.

Если ИП утратил право на применение патента или прекратил деятельность ПСН, снова перейти на патентную систему налогообложения (по этому же виду предпринимательской деятельности) он сможет только со следующего календарного года.

Для получения патента ИП необходимо заполнить заявление и подать его в налоговую службу по месту жительства в срок не позднее, чем за 10 рабочих дней до начала ведения деятельности на основе ПСН.

Заявление можно подать несколькими способами:

В случае отправки по почте или через операторов ЭДО датой подачи заявления будет считаться день его отправки. В течение 5 дней со дня получения заявления налоговый орган обязан выдать патент (образец патента), либо уведомить об отказе в его выдаче.

Применять патент можно только в том муниципальном образовании, в котором он был получен. Если вы планируете вести деятельность в другом месте, то заявление нужно подать в соответствующий налоговый орган этого города. Законом не запрещается одновременно получать патенты в разных муниципальных образованиях России.

Размер необходимого к уплате налога за применение ПСН рассчитывается по следующей формуле:

Размер налога = Налоговая база * 6% * (Срок действия патента / 12 месяцев)

Налоговая база – это потенциально возможный к получению годовой доход ИП, размер которого устанавливается законами субъектов РФ и зависит от:

Объект налогообложения

1 августа 2016 года ИП Петров И.А. получил в налоговой службе г. Санкт-Петербурга патент на осуществление предпринимательской деятельности по ремонту и пошиву обуви. Срок действия патента – 5 месяцев.

Расчёт стоимости патента

Налоговая база по этому виду деятельности в Москве составляет 600 000 рублей.

За полученный патент Петрову И.А. необходимо будет заплатить: 15 000 руб.

(600 000 руб. x 6% x (5 мес. / 12 мес.) = 15 000 руб.

Получить точный расчёт стоимости патента всегда можно в налоговом органе, который его выдал. Также нередко необходимая к уплате сумма налога указывается на оборотной стороне листа патента. Рассчитать стоимость патента можно при помощи калькулятора на официальном сайте ФНС или данного онлайн - сервиса.

Если патент был получен на срок меньше 6 месяцев, тогда его необходимо оплатить в размере полной суммы в срок не позднее даты окончания действия патента.

Если патент был получен на срок от 6 до 12 месяцев, тогда 1/3 суммы необходимо оплатить в течение 90 календарных дней после даты начала действия патента, а 2/3 суммы не позднее даты окончания действия патента.

Оплатить патент можно без комиссии в отделении Сбербанка. Для оплаты необходимо знать: ФИО, адрес места жительства и ИНН индивидуального предпринимателя (в некоторых отделениях у вас могут потребовать заполненное платежное поручение).

Примечание, если крайний срок оплаты выпадает на выходной или праздник, то оплатить патент необходимо в предыдущий рабочий день.

Налоговый учёт и отчётность

Учет полученных доходов

Применяя ПСН, предпринимателю обязательно необходимо вести книгу учёта полученных доходов (КУДиР), причём по каждому полученному патенту необходимо вести отдельную книгу учёта доходов.

Налоговая декларация

Налоговую декларацию на патентной системе налогообложения подавать не нужно.

Совмещение ПСН с другими системами налогообложения

ПСН также как и ЕНВД, является налоговым режимом, который применяется в отношении определённых видов деятельности, поэтому патент можно спокойно совмещать с любой другой системой налогообложения (ОСН, УСН, ЕСХН).

Но при этом необходимо понимать, что одновременно заниматься одним и тем же видом деятельности на разных налоговых режимах нельзя. Помимо этого, необходимо раздельно по каждой системе налогообложения вести налоговый учёт (имущества, обязательств, хозяйственных операций), сдавать отчётность и уплачивать налоги.

Утрата права на применение патента

ИП считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения в следующих случаях:

Доходы с начала года превысили 60 млн. рублей. (по деятельности, в отношении которой применялась ПСН).

Средняя численность сотрудников в течение срока действия патента превысила
15 человек (по всем видам деятельности ИП).

Патент не был оплачен в установленные сроки.

В случае утраты права на применение патента, - общий режим налогообложения, начиная с того момента, когда патент была выдан. Соответственно все полученные в этот период доходы будут облагаться налогами ОСН (а это НДФЛ 13%, НДС и налог на имущество).

Снятие с учёта. Снятие с учёта ИП, применяющего ПСН происходит в течение 5 дней со дня истечения срока действия патента (если патентов несколько по истечении срока действия всех патентов).

Если ИП утратил право на применение ПСН и прекратил деятельность, в отношении которой она применялось, тогда снятие с учёта происходит в течение 5 дней со дня подачи в налоговую службу заявления об утрате права или прекращения деятельности.

Датой снятия с учёта считается дата перехода ИП на общий режим налогообложения или дата прекращения деятельности, в отношении которой применялась ПСН.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции –

особая система налогообложения, специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с законодательством. Действие режима выгодно как инвестору, так и государству: первый имеет благоприятные условия для вклада средств в поиск, разведку, а также добычу полезных ископаемых; государство приобретает гарантии получения части прибыли от этой деятельности. Режим применяется в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции.

Отношения по налогообложению при данном режиме регулируются главой 26.4 Налогового кодекса Российской Федерации. Глава была введена в действие Федеральным законом № 65-ФЗ, а вступила

привлекли на данный объект по условиям конкурса), что обуславливает долевое участие в силу 10 июня 2003 года.

Правовые основы отношений, возникающих в процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации на условиях соглашений о разделе продукции.

Обычно соглашение о разделе продукции является договором, заключенным между Государством и предприятием (которое Государства в разработке данного месторождения (не менее 25%), взамен компания получает право на возмещение расходов на определенных условиях прописанных в НКРФ. - Этот факт позволяет Государству привлекать инвестиции к "непривлекательным" месторождениям, а также пополнить казну за счет не налоговых поступлений.

Налогоплательщиком и плательщиком сборов при данном налоговом режиме является инвестор. Согласно абзацу 2 статьи 346.34 Налогового кодекса РФ инвестором признаётся юридическое или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заёмных или привлечённых средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции.

Налогоплательщик и плательщик обязан:

Налогоплательщик и плательщик сборов может возложить свои обязанности на оператора, под которым понимаются созданные инвестором для этих целей на территории Российской Федерации филиалы или юридические лица, либо привлекаемые инвестором для этих целей юридические лица, а также иностранные юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории РФ.

Данный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, за исключением тех, которые предусмотрены пунктом 7 статьи 346.35 НК, разделом произведённой продукции в соответствии с условиями соглашения. В частности, налогоплательщик и плательщик сборов освобождаются:

Уплачиваемые налоги и сборы при выполнении соглашения, исходя из которого условия раздела произведённой продукции обусловлены пунктом 1 статьи 8 ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»:

Инвестор может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления. Законодательством предусмотрены особенности определения налоговой базы по отдельным налогам.

Налог на добавленную стоимость. При выполнении СРП от обложения НДС освобождаются некоторые операции между инвесторами, между инвестором и государством. Инвестору по СРП возмещается НДС в случае, если налоговые вычеты по нему превышают исчисленную сумму налога. При несвоевременном возмещении НДС начисляются проценты.

Налог на добычу полезных ископаемых. Для СРП введена исключительно твердая ставка налога. Налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых; налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть. При исполнении СПР применяется понижающий коэффициент 0,5.

Налог на прибыль организацийпри выполнении СРП на условиях прямого раздела продукции не исчисляется и не уплачивается. Сумма потенциального налога на прибыль учитывается при определении пропорций раздела продукции. Ставка налога на прибыль при выполнении СРП – 20%, и она применяется в течение действия всего срока СРП.

Налоговые декларации. Инвесторы должны представлять отдельные налоговые декларации в налоговые органы по месту нахождения участка недр по налогам, которые подлежат уплате при СРП соответствующего вида. Необходимо иметь в виду, что налогоплательщик представляет налоговые декларации по каждому налогу, по каждому соглашению отдельно от другой деятельности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Список электронных источников информации

http://taxbook.ru/ Национальный налоговый портал